Как отразить в учете проценты (дисконт) по полученному векселю

Особенность векселей как ценных бумаг

Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.

Основные требования для признания векселя:

Безусловный характер обязательств;
Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
Исключительно денежная форма обязательств;
Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.

В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).

Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:

Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.

И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.

Что говорит законодательство

В вексельном законодательстве предусмотрено предъявление векселя нотариусу для протеста относительно оплаты на последующий день после срока платежа (не позже 12 часов дня).

Вексель, который не оплачен в срок, предоставляется нотариусу с описью, в которой указаны такие данные: адрес и наименование векселедателя, чей именно вексель подлежит протесту, дата платежа, сумма, причина протеста, наименование банка, от чьего имени происходит протест, название индоссантов векселя и адреса.

Нотариус в тот же день требует, чтобы должник осуществил платеж. Если это производится в указанный срок, то ценная бумага возвращается ему с отметкой о том, что платеж получен.

При отказе должника оплатить требуемую сумму нотариус составляет акт о протесте векселя и неплатеже. И сразу заносятся в реестр абсолютно все данные по этому векселю, а на лицевой стороне нотариус пишет, что документ опротестован, ставит подпись, печать и дату. Теперь на вопрос о том, что такое вексель, вы можете дать исчерпывающий ответ. И, отметив значимость этой ценной бумаги, смело можете прибегать к помощи этого вида ценных бумаг для решения вопросов, связанных с недостаточным инвестированием в новые проекты.

Финансовые векселя

Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.

Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.

Приобретение векселя

приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.

Покупка векселя третьего лица проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ76(60)51Оплата векселя90 000Платежное поручение5876(60)Вексель принят к учету90 000Бухгалтерская справка5891.1Отражена разница между покупкой и номиналом(100 000 — 90 000)10 000Бухгалтерская справка

Выпуск векселя

ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.

Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ5166(67) Векселя выданныеОтражена выдача векселя200 000Выписка банка

ОСНО: НДС

Если вексель (третьих лиц, собственный) получен в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу по НДС. Однако налог нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования, действовавшим в периодах, за которые производится расчет. Причем начислить налог нужно только в момент получения процентов (дисконта). Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о расчете НДС с процентов и дисконта по векселю см. Как платить НДС при расчетах векселем.

Ситуация: может ли векселедержатель при погашении векселя учесть при расчете налога на прибыль сумму НДС, начисленную с разницы между суммой процентов (дисконта) по векселю и процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования?

Да, может.

Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение – обязательные платежи, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако векселедержатель, предъявляющий вексель к погашению, не является покупателем товаров (работ, услуг, имущественных прав) по сделке, заключенной сторонами (ст. 815 и п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по погашению векселя не распространяются.

Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс РФ не содержит, сумму НДС, начисленную при погашении векселя, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделать это можно сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Товарные векселя

Учет у векселедателя

Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».

ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, , выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.

Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ4160.1Отражена задолженность поставщику100 000Накладная1960.1Начислен НДС18 000Счет-фактура60.160.3Выдан вексель на сумму задолженности118 000Бухгалтерская справка60.351Вексель погашен в установленный срок118 000Платежное поручение

Учет у векселедержателя

Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».

Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ62.190.1Отражена выручка118 000Накладная90(НДС)68Начислен НДС18 000Счет-фактура90.241Отражено списание себестоимости товаров55 000Накладная62.362.1Отражено получение векселя от покупателя118 000Бухгалтерская справка5162.3Отражено погашение векселя118 000Выписка банка

Бухучет

Расчет суммы процентов или дисконта по векселю оформите бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Ситуация: можно ли отразить в бухучете и при налогообложении проценты по срочному векселю (дата погашения векселя четко определена)?

Нет, нельзя.

Векселедатель может предусмотреть начисление и выплату процентов только по бессрочному векселю (т. е. векселю, который подлежит оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления).

Если условие о процентах прописано в срочном векселе (т. е. простом или переводном векселе, который подлежит оплате в строго определенный срок), оно считается ненаписанным.

Это следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Поскольку в данном случае из-за нарушения векселедателем порядка оформления векселя у векселедержателя не возникает никаких экономических выгод, отражать начисление процентов в бухучете и при налогообложении не нужно (ст. 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ст. 38, 41 НК РФ).

Бухучет доходов по векселю зависит от того, что отражается: проценты или дисконт.

УСН

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный доход), в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-8613/2007 и Западно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № Ф04-4649/2006(24854-А46-37)). Также не имеет значения вид векселя (вексель третьего лица или собственный вексель контрагента) и способ его получения (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.).

При предъявлении векселя к погашению прекращается заемное обязательство. Средства, полученные в счет погашения заемного обязательства, не относятся к доходам, учитываемым при налогообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому доходом нужно признать не всю полученную сумму, а только проценты (дисконт) (п. 6 ст. 250 НК РФ). Этот порядок не зависит от того, какой объект налогообложения применяет организация – доходы или доходы за минусом расходов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/177 и от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202.

О том, как организации на упрощенке учесть доход от векселя, который был приобретен для перепродажи, см. Как отразить в учете продажу и прочее выбытие векселя третьего лица.

ЕНВД

На уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль при получении дохода в виде процентов (дисконта) по полученному векселю? Вся деятельность организации переведена на ЕНВД.

Да, нужно.

На уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Операция по получению дохода в виде процентов и дисконта по векселю в этом перечне не поименована. Соответственно, финансовый результат от такой операции не относится к деятельности на ЕНВД.

С суммы полученного дохода по векселю нужно рассчитать налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 9, 10 ст. 274 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям, применяющим ЕНВД, не платить налог на прибыль с процентов (дисконта) по векселям, полученным в оплату (обеспечение оплаты) товаров (работ, услуг). Они заключаются в следующем.

Доход по векселю, полученному в оплату (обеспечение оплаты) задолженности контрагента, непосредственно связан с деятельностью организации на ЕНВД (реализацией товаров (работ, услуг)). Кроме того, как правило, сделки, предусматривающие расчеты векселями:

носят разовый характер;

изначально не направлены на извлечение дополнительной экономической выгоды (т. к. вексель в этом случае является средством расчета или гарантии платежа).

То есть в данном случае их нельзя трактовать как самостоятельную предпринимательскую деятельность, имеющую целью извлечение дохода (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Косвенно эту точку зрения подтверждают письма Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-11-04/3/109, от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/300, от 1 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/520 и письма УФНС России по г. Москве от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713 и от 8 сентября 2005 г. № 20-12/64161. В них высказано аналогичное мнение по поводу учета других внереализационных доходов организации на ЕНВД (суммы страхового возмещения, бонусов поставщика за закупки, банковских процентов по расчетному счету, курсовых разниц).

Однако не исключено, что такая точка зрения приведет к спору с налоговыми инспекторами. В особенности, если вексель третьих лиц впоследствии будет реализован, а не погашен. В этом случае ее придется отстаивать в суде (ст. 138 НК РФ). Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему и платит ЕНВД, то налогообложение доходов по векселю не зависит от того, в рамках какой деятельности они получены. С полученного дохода рассчитайте налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 2 ст. 346.26, п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ).

При этом учитывайте, что есть аргументы, позволяющие не платить налог на прибыль с процентов (дисконта) по векселям, полученным в оплату (обеспечение оплаты) товаров (работ, услуг), реализованных в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД.