Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах

Что собой представляют забалансовые счета?

Забалансовые счета (ЗС) предназначаются для хранения сведений об объектах, которыми пользуется компания. Ключевым их признаком является то, что у предприятия нет прав собственности на данные объекты. Они временно находятся в составе фирмы. Предоставляются на основании различных договоров. В состав данных объектов могут входить:

арендованные помещения, склады;
ценности, переданные под ответственное хранение;
сырье, принятое для переработки;
оборудование, принятое с целью проведения монтажных работ.

Принцип имущественной обособленности и забалансовые счета

В основе организации забалансовых счетов лежит принцип имущественной обособленности. Он гласит, что учет активов организации не должен совпадать с учетом активов ее собственников, а также активов других организаций, находящихся на попечении у данной. Тот же принцип действует не только для активов, но и для обязательств.

Временно попавшие в состав активов объекты, предоставленные по тем или иным договорам, не принадлежат предприятию. Тем не менее, в определенный промежуток времени именно предприятие несет за них ответственность, значит, должно их определенным образом учитывать. Но смешивать такие ценности вместе с принадлежащими по праву собственности нельзя в рамках одних и тех же бухгалтерских счетов.

Забалансовые счета являются вспомогательными в рамках бухгалтерского учета. Они становятся актуальными в том случае, если требуется получить информацию, не содержащуюся на балансовых счетах. Данной особенностью объясняется их название. Остатки с забалансовых счетов включаться в баланс не будут. Они отображаются за итогом этого показателя. То есть, фиксируются за балансом.

ВАЖНО! Сведения с рассматриваемых счетов не оказывают влияния на финансовые показатели. По этой причине они не будут фигурировать в финансовой отчетности компании.

Для чего нужны забалансовые счета?

Забалансовые счета выполняют следующие функции:

Учет наличия имущества и отслеживание операций с ним. Учет может касаться и объектов, которые принадлежат предприятию, однако их стоимость списана в расходы.
Сбор данных, необходимых для формирования пояснений к основному балансу и финансовому отчету.
Контроль над эксплуатацией имущества, на которое у предприятия нет прав собственности.
Контроль над сохранностью рассматриваемых объектов.
Вспомогательная роль для отслеживания оформления бумаг на имущество без запозданий. В частности, составляются документы о поступлении объектов и их выбытие.
Полноценная организация бухгалтерского учета по данному направлению.

Грамотно оформленные забалансовые счета позволяют получить все данные по объектам, которые находятся на территории предприятия, но не принадлежат ему. Информация необходима для анализа кредитоспособности компании, определения ее финансовой стабильности.

Разновидности забалансовых счетов и их учет

Необходимый вид забалансового счета определяется в зависимости от того, какой именно объект подлежит бухгалтерскому учету. Существуют следующие разновидности ЗС:

001 «Основные средства, взятые в аренду». Их стоимость должна подтверждаться договором, заключенным с арендодателем.
002 «Ценности, взятые под ответственное хранение». Обычно в отношении данных объектов заключается договор, после выполнения условий которого ценности оказываются в собственности предприятия. До этого момента объекты компании принадлежать не будут. Условием являются определенные отчисления. В проводках требуется указать их размер.
003 «Сырье, взятое для переработки». Материалы для переработки могут указываться на забалансовых счетах только в той ситуации, если они были переданы заказчиком, и производитель не оплачивает их стоимость.
004 «Материалы на комиссию». Указывается продукция, которая была взята комиссионером для реализации.
005 «Оборудование, предназначающееся для исполнения монтажных услуг». Указывается техника, принятая для исполнения монтажных услуг.

На забалансовых счетах отражаются ценности, являющиеся собственностью предприятия, которые были списаны на траты:

006 «Бланки отчетности». Могут включать в себя различные квитанции, абонементы.
007 «Безнадежные долги, списанные в убыток». Отображается на счетах на протяжении пяти лет. Предполагается, что за это время финансовое положение дебитора может измениться.

Забалансовые счета являются актуальными для сбора сведений, необходимых в качестве дополнительной информации к пояснениям отчетности:

008 «Полученные обеспечения». Нужен для хранения данных об переданных гарантиях в обеспечение исполнения условий;
009 «Выданные обеспечения». Актуален для сбора сведений по выданным гарантиям для обеспечения платежей.
011 «Средства, поступившие в аренду». Данный счет размещается в отчетности и у арендодателя, и у арендатора.

Все данные счета указаны в специальном бухгалтерском плане. Предприятие может заводить и другие счета, которых нет в плане, если это требуется для обеспечения деятельности.

Организация вправе открыть субсчет к уже существующему забалансовому счету либо ввести новый счет, если он не предусмотрен планом. Главное, чтобы это изменение было должным образом прописано в учетной политике.

ВАЖНО! Организация забалансовых счетов крайне важна. Если в рамках налоговой проверки обнаружатся объекты, которые никак не фигурируют в отчетности, они будут списаны во внереализационные доходы. То есть, на них будет начислен налог на прибыль.

Особенности учета на ЗС

Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе. Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции:

получение объектов;
приобретение или выдача обеспечений.

В столбце по кредиту отображается:

выбытие объекта;
прекращение обеспечения.

Дебет будет отображать приход, а кредит – расход.

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Виды хозяйственных операций, которые отражаются на счете 001

Счет 001 «Арендованные основные средства» является забалансовым, т.е. отражение совершенных хозяйственных операций на нем осуществляется без двойной записи.

В частности, поступление активов отражается по дебету счета 001 без какой-либо корреспонденции с иными счетами бухгалтерского учета, выбытие (списание) активов отражается по кредиту счета 001 также без какой-либо корреспонденции с иными счетами бухгалтерского учета.

На забалансовом счете 001 обобщается информация о следующих хозяйственных операциях:

о наличии и движении основных средств, полученных в аренду;
о наличии и движении основных средств, полученных в безвозмездное пользование (п. 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Обращаем внимание, что Инструкция № 50 содержит закрытый перечень операций, информация о которых отражается на счете 001.

При этом под объектами основных средств для целей отражения хозяйственных операций на счете 001 следует понимать активы, которые соответствуют критериям, установленным п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), и условиям, определенным п. 3 Инструкции № 26.

Вместе с тем в процессе осуществления хозяйственной деятельности организация может арендовать или получать в безвозмездное пользование активы, которые не являются объектами основных средств. Например, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты и подобные активы согласно п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, и п. 3 Инструкции № 26 не будут являться основными средствами.

Одними из принципов бухгалтерского учета и отчетности (п. 1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З) являются принципы полноты и преобладания экономического содержания.

Принцип полноты означает наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации (п. 10 ст. 3 Закона № 57-З).

Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания (п. 7 ст. 3 Закона № 57-З).

На основании вышеизложенного факты получения, пользования и возврата активов, не относящихся к основным средствам (по договорам аренды, безвозмездного пользования), также следует отразить в регистрах аналитического бухгалтерского учета.

В связи с тем что Инструкцией № 50 для указанных хозяйственных операций отдельный забалансовый счет не предусмотрен, факты получения и возврата таких активов организация также вправе отражать на счете 001, руководствуясь при этом положениями п. 4 Инструкции № 50, согласно которым в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (при этом отдельные организации для таких целей используют счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение», что также формально не будет противоречить требованиям законодательства Республики Беларусь).

Следует обратить внимание, что еще одним способом, при котором организация может использовать для осуществления своей хозяйственной деятельности основные средства, является использование транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений для нужд нанимателя в соответствии со ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (использование личного имущества в интересах нанимателя) с получением соответствующей компенсации за их износ (особенно широкое распространение получила практика использования транспортных средств).

Однако получение этих активов на счете 001 не отражается, так как в подобной ситуации не происходит передачи основных средств от работника к нанимателю (во владение либо пользование), а работник использует их лично для осуществления возложенных на него трудовых функций.

Типовые бухгалтерские записи по счету 001

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовдебеткредитОтражено получение объектов основных средств по договорам аренды001Отражено получение предметов лизинга в случае, когда по условиям договора лизинга они учитываются на балансе лизингодателя (подп. 13.1 п. 13 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75; далее – Инструкция № 75)001Отражено получение объектов основных средств по договорам безвозмездного пользования001Отражен возврат объектов основных средств, ранее полученных по договорам аренды001Отражена передача в собственность лизингополучателю предмета лизинга после окончания срока действия договора лизинга и его выкупа (подп. 13.6 п. 13 Инструкции № 75)001Отражен возврат предмета лизинга лизингодателю (подп. 13.7 п. 13 Инструкции № 75)001Отражен возврат объектов основных средств, ранее полученных в безвозмездное пользование001

Порядок аналитического учета объектов основных средств на счете 001

Аналитический учет по забалансовому счету 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств (п. 79 Инструкции № 50).

Ведение аналитического бухгалтерского учета по счету 001 должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечивалась возможность получения следующей информации:

а) информации об арендодателе либо ссудодателе (юридическом либо физическом лице, от которых организацией получены в аренду либо безвозмездное пользование объекты основных средств);

б) информации об объектах основных средств, полученных в аренду либо безвозмездное пользование (наименование объекта основных средств, его идентификационные признаки (например, номер автомобиля, адрес арендованного здания либо помещения и т.п.), позволяющие отличить его от иных аналогичных объектов).

При необходимости организация вправе вводить дополнительные признаки аналитического учета (например, местонахождение, материально ответственное лицо и т.д.), если такая информация будет необходима для управленческих целей.

Стоимость объектов основных средств, отражаемая на счете 001

Основные средства учитываются на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования (п. 79 Инструкции № 50).

Данная норма означает, что стороны вправе самостоятельно определить в договорах стоимость объектов, которые организация получает по договорам аренды либо безвозмездного пользования.

Необходимость подтверждения такой стоимости для целей отражения хозяйственных операций на счете 001 путем их оценки, получения копий документов передающей стороны, подтверждающих их балансовую либо рыночную стоимость, законодательством Республики Беларусь не предусмотрена.

На практике может сложиться ситуация, когда стороны по каким-либо причинам не предусмотрели стоимость объектов основных средств, которые были переданы одной стороной и приняты второй по договорам аренды (безвозмездного пользования).

В данной ситуации хозяйственные операции по получению таких объектов у принимающей стороны, несмотря на отсутствие стоимости, все равно подлежат отражению по дебету счета 001. Для целей отражения хозяйственной операции принимающая сторона вправе самостоятельно определить условную стоимость для целей бухгалтерского учета.

Еще одним аспектом, на который следует обратить внимание, является тот факт, что в период пользования объектами основных средств, полученными по договорам аренды (безвозмездного пользования) и отраженными на счете 001, их стоимость не подлежит изменению (по ним не начисляется амортизация, не осуществляется переоценка, не отражается обесценение и т.п.).

Исключение могут составлять ситуации, когда стороны изменили договорную стоимость основных средств, переданных по договорам аренды (безвозмездного пользования).

Основания для отражения хозяйственных операций на счете 001

Хозяйственные операции по получению объектов основных средств в аренду либо безвозмездное пользование на счете 001 отражают на дату фактического получения (либо возврата) имущества.

При передаче объектов основных средств в аренду либо безвозмездное пользование и при их возврате составляется акт о передаче имущества (либо иной аналогичный документ).

Так, передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (п. 1 ст. 626 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды здания или сооружения, обязательство арендодателя передать здание или сооружение арендатору считается исполненным после предоставления его арендатору во владение или пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Аналогичные требования установлены п. 7 Положения о порядке сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 (действие которого распространяется на сдачу в аренду имущества, находящегося в республиканской собственности). По нормам данного документа недвижимое имущество передается арендатору в соответствии с условиями договора аренды после вступления его в силу на основании передаточного акта.

Передача арендованного предприятия арендатору согласно ст. 630 ГК осуществляется по передаточному акту.

Для иных видов аренды, для договоров безвозмездного пользования прямая норма о том, какой именно документ должен быть составлен при передаче имущества, в законодательстве Республики Беларусь отсутствует. Однако на практике, как правило, составляется акт о приеме-передаче имущества, в котором указываются место и дата составления акта, характеристика состояния передаваемого имущества, при необходимости сроки и порядок устранения выявленных недостатков и неисправностей. Данный акт подписывается сторонами (их представителями) и заверяется печатями сторон.

Практические примеры отражения хозяйственных операций на счете 001

Пример 1

30 октября 2014 г. между ООО «Космос» (арендатор) и ООО «Звездочет» был заключен договор аренды, предметом которого являлось технологическое оборудование.

2 ноября 2014 г. ООО «Космос» получило в аренду технологическое оборудование, стоимость которого, указанная в договоре, составила 100 млн. руб.

2 ноября 2020 г. договор был расторгнут и оборудование было возвращено арендодателю.

В бухгалтерском учете предприятия данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

ДатаНаименование операцииПроводкаСумма, руб.Расчет 02.11.2014Отражено получение технологического оборудования Д-т 001 100 000 00002.11.2015Отражен возврат арендодателю технологического оборудованияК-т 001100 000 000

Пример 2

1 октября 2014 г. между ООО «Космос» (арендатор) и сотрудником данной организации Ивановым И.И. был заключен договор безвозмездного пользования автомобилем, согласно которому 2 октября 2014 г. Иванов И.И. передал автомобиль в безвозмездное пользование организации.

21 января 2020 г. договор был расторгнут и автомобиль по акту приема-передачи возвращен Иванову И.И.

Стоимость автомобиля в договоре либо акте о приеме-передаче при его получении организацией не была указана, поэтому для целей бухгалтерского учета организация определила ее самостоятельно.

В бухгалтерском учете предприятия данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

ДатаНаименование операцииПроводкаСумма, руб.Расчет 02.10.2014Отражено получение автомобиля в безвозмездное пользование, стоимость автомобиля для целей бухгалтерского учета организацией определена самостоятельно с учетом стоимости аналогичных автомобилей по марке, пробегу, году выпуска и т.п. Д-т 001 80 000 00021.01.2015Отражен возврат автомобиля сотруднику организацииК-т 00180 000 000

Виктор Статкевич, аудитор

Виктор Статкевич, аудитор

Проводки по забалансовым счетам на примере

Два предприятия заключили между собой договор по поставке товаров. Одна из сторон предоставляет обеспечение платежа в форме техники, переданной в залог. Стоимость оборудования составляет 200 000 рублей. Оплата по договору совершенна не была, а потому другое предприятие получает оборудование в свое распоряжение, а затем реализует его. Данные операции будут отражены при помощи следующих проводок:

ДТ 008 «Обеспечение платежа» 200 000 рублей;
КТ 008 «Списание обеспечения» 200 000 рублей;
ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ – договор залога;
КТ 002 «Продажа ценностей». Документ – акт приема-передачи;
ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ – банковская выписка.

Из данной схемы можно извлечь сведения о движении ценностей, сумме сделки. Все операции подтверждаются первичной документацией.

Забалансовые счета в бюджетных организациях

Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме – не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.

Итак. Забалансовые счета позволяют отобразить сведения об имуществе, которое находится на территории предприятия, но не относится к его собственности. Также на ЗС хранятся другие данные. Наличие забалансовых счетов при налоговых проверках позволит не делать лишние налоговые отчисления. Также это источник важной информации о деятельности компании. Сведения позволяют отследить операции, проводимые предприятием.

Забалансовые счета

Забалансовые счета

– это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета — это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Постановка и ведение

Правила учета на забалансовых счетах прописываются в учетной политике. Точкой отсчета для фиксации сведений за балансом является инвентаризация забалансовых счетов, которой предшествует оформление распоряжения руководителя. По общепринятым правилам проводится инвентаризация обязательств и имущества, которые подлежат отражению за балансом, составляется опись и на ее основании информация вносится на соответствующие счета.

Особенностью забалансового учета является то, что никакого отношения к принципу двойной бухгалтерской записи он не имеет. Это – чистая аналитика, т. е. отражение факта поступления или выбытия имущества/обязательства. Сальдо по счетам не выводится. Каждая операция по поступлению и выбытию забалансового актива/обязательства должна подтверждаться. Документальным свидетельством может служить журнал операций по забалансовым счетам, в котором по каждому счету производятся соответствующие учетные записи. Форму журнала можно разработать и утвердить в учетной политике. Он должен содержать графы:

наименование имущества;
присвоенный инвентарный номер;
дата ввода в эксплуатацию;
дата выбытия с забалансового учета;
ФИО ответственного лица.

Основанием для постановки актива на забалансовый учет служит требование-накладная или другая форма, по которой имущество списывается в эксплуатацию. Если имущество пришло в негодность, то объект снимают с учета на основании акта списания с забалансового счета. Образцом акта может служить действующая типовая форма, например, ф-ма МБ-8 для списания «малоценки», либо ОС-4 при выбытии ОС. Но чаще разрабатывают собственные документы, менее громоздкие и наиболее подогнанные под нужды компании.

В финансовой отчетности информация о наличии сумм за балансом фигурирует в справочном разделе баланса «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Заполняется она построчно, по категориям активов и обязательств. При необходимости справка к балансу по забалансовым счетам становится отдельным разделом в пояснительной записке.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

или не принадлежащего организации;

или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Малоценные основные средства

Многие налогоплательщики нередко учитывают за балансом списанные основные средства, которые согласно правилам бухгалтерского учета можно сразу отнести на затраты. Речь здесь об основных средствах стоимостью не более 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01).

Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов. Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».

Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования. В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии. При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.

Пример учета списанных основных средств

ООО «Снежинка» купила ксерокс. Стоимость аппарата составила 5 700 рублей, НДС не облагается. Учетная политика компании предписывает относить малоценные основные средства на затраты единовременно с последующим отражением имущества на забалансовом счете 012.

Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками:

Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/

Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/

Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/

Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы. Бухгалтер сделал проводку:

Кредит 012 — 5 700.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

001 «Арендованные основные средства». По этому счету отражаются арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если товарно-материальные ценности поступают в компанию, но по условиям договора право собственности на них переходит к организации после соблюдения определенных условий (например, после перечисления 100% оплаты), то такие ТМЦ компания отражает на забалансовом счете 002;

003 «Материалы, принятые в переработку». По этому счету отражается сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), которые не оплачиваются изготовителем;

004 «Материалы, принятые на комиссию» По этому счету отражаются товары, принятые комиссионером на продажу;

005 «Оборудование, принятое для монтажа». По этому счету отражается оборудование, полученное подрядчиком от заказчика для монтажа.

Для учета имущества организации, списанного на расходы используются забалансовые счета:

006 «Бланки строгой отчетности». По этому счету отражаются бланки строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов;

Перечень имущества

На забалансовых счетах учитывают:

товары, принятые на комиссию;

списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;

обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные);

Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов.

За балансом может учитываться как имущество, не принадлежащее организации, так и ее собственное имущество, требующее обособленного отражения. Например, по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Тогда в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», несмотря на то что оно является его собственностью.

Ситуация: нужно ли отражать в забалансовом учете приобретенные печати и штампы?

Ответ: нет, не нужно.

Требования учитывать печати и штампы за балансом бухгалтерское законодательство не содержит. Вместе с тем, печать (штамп) может соответствовать требованиям, предъявляемым к основным средствам. Если при этом ее стоимость будет менее 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), ее можно учитывать за балансом так же, как и другие аналогичные основные средства, списанные в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п.

Учет на забалансовых счетах

Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: дебет и кредит.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту — выбытие имущества и прекращение обеспечений.

Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

По дебету отражается поступление, а по кредиту — списание этих средств.

Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету — Оборот по кредиту.

Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Забалансовый учет

д.).

БСЭ. — 1969—1978

Забалансовые счета (Оff-balance accounts) — счета, на которых учитываются данные о движении такого имущества, которое не принадлежит предприятию (компании), но в данный момент находится в его распоряжении (например, в переработке, в аренде).

slovar-lopatnikov.ru

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА (англ. off-balance accounts) – счета бухгалтерского учета, данные о движении имущества и обязательств по которым отражаются за бухгалтерским балансом.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. — 2004

РИСКИ ПО ЗАБАЛАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ И ПРОЧИЕ РИСКИ БАНКА

РИСКИ ПО ЗАБАЛАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ И ПРОЧИЕ РИСКИ БАНКА — появляются у банков, которые для снижения рисков по балансовым операциям расширяют забалансовую деятельность.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. — 2004

Русский язык

Забала́нсовый.

Орфографический словарь. — 2004

Что такое забалансовые счета бухгалтерского учета?

Забалансовые счета бухгалтерского учета, прежде всего, носят аналитический характер. Такие счета обобщают информацию о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат субъекту хозяйствования, но временно находятся в его пользовании или распоряжении.

ВАЖНО! Согласно п. 332 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 01.10.2010 № 157н, забалансовые счета бухгалтерского учета бюджетных учреждений используются для учета на них:

ценностей без права оперативного управления (арендованное, переданное в бесплатное пользование и другое имущество);
ценности, учитываемые вне балансовых счетов (ОС до 3 000 рублей, бланки строгой отчетности, призы и т.д.);
ожидающие исполнения обязательства.

Уже из названия таких счетов понятно, что они не находят своего отражения в бухгалтерском балансе. Приведем их перечень:

001 — «Арендованные основные средства». Учет объектов ОС, взятых в аренду у физлиц или юрлиц как по арендному договору, так и по соглашению безвозмездного пользования имуществом. Аналитика ведется по каждой номенклатурной арендованной единице, а также по каждому арендодателю. Инвентарный номер присваивается арендодателем.

ВАЖНО! Учет имущества, находящегося за пределами РФ, осуществляется обособленно по каждому объекту.

002 — «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете отображается стоимость ТМЦ, которые поступили в организацию, но не принадлежат ей. Причин этому может быть несколько: Если условиями договора запрещено использование ТМЦ до полной оплаты.
Полученные матценности от поставщика не соответствуют заявленным характеристикам по качеству товара, определенному договором (в этом случае они хранятся до полного разрешения претензионной ситуации).
Право собственности на ТМЦ перешло к покупателю, но фактически в силу тех или иных причин они находятся у поставщика.
В случае наличия действующего договора хранения.

ВАЖНО! Аналитика по счету 002 ведется по каждому контрагенту, номенклатурной единице, в том числе по виду, сорту, местам хранения. Стоимость ТМЦ указывается равной той, что зафиксирована в приемо-сдаточной документации.

003 — «Материалы, принятые в переработку». Счет применяется в учете организаций, специализирующихся на обработке давальческого сырья. Аналитика по данному счету аналогична аналитике, применяемой для счета 002.

ВАЖНО! Переработчик не возмещает расходы на стоимость сырья, при этом расходы по обработке сырья включаются в его текущие затраты на производство.

004 — «Товары, принятые на комиссию». Отражаются по цене, согласованной в договоре между комитентом и комиссионером. На счете обобщается информация о наличии и движении товаров, принятых на комиссию. Аналитика осуществляется по комитентам и видам товаров.
005 — «Оборудование, принятое для монтажа». Счет в основном используют организации, осуществляющие сложный монтаж механизмов или занимающиеся ремонтно-строительными работами. Учет оборудования для монтажа производится по стоимости, зафиксированной в договоре. Аналитический учет ведется по каждому заказчику и по каждой единице оборудования.
006 — «Бланки строгой отчетности». Учет осуществляется при наличии у фирмы трудовых книжек, удостоверений, квитанций строгой отчетности и пр. Аналитика может вестись по виду бланка и местам хранения.

Так нужен ли нам забалансовый учет?

Как видим, фактически никакой ответственности нет. Тем не менее забалансовый учет лучше все-таки вести, поскольку во многих случаях его отсутствие приведет к тому, что заинтересованные пользователи не будут иметь полного представления о финансовом состоянии организации.

Именно поэтому на отсутствие такого учета всегда обращают внимание аудиторы, хотя к модификации заключения это приводит только в крайних случаях.

Из авторитетных источников

Ефремова Анна Алексеевна, заместитель генерального директора ЗАО «АКГ «РБС»

«Отношение к забалансовому учету на практике гораздо более спокойное, чем к системным записям, то есть к записям по счетам балансового учета. Если бухгалтер «забыл» отразить принятие к учету основных средств или признание выручки, это считается грубой ошибкой. Однако каждый сталкивался с тем, что в учете не отражены нематериальные активы, полученные организацией в пользование, сырье, поступившее для переработки на давальческих условиях, или товары, принятые на ответственное хранение. Отсутствие учета таких операций часто рассматривается бухгалтерами как мелкий недочет, и очень часто претензии аудиторов по поводу отсутствия соответствующей информации в отчетности воспринимаются чуть ли не как придирки, не имеющие практического смысла.

На самом деле это совсем не так. Ориентация учета исключительно на цели налогообложения действительно часто становится причиной игнорирования забалансового учета, поскольку он не связан с формированием налоговых баз.

Однако если выйти за рамки ожидания штрафов от налоговой проверки, то все встанет на свои места.

Приведу такой пример. Если выданные залоги и поручительства существенно превышают величину не только чистых активов, но и величину валюты баланса, то риск нарушения принципа непрерывности деятельности организации игнорировать может только неквалифицированный или недобросовестный аудитор.

Ведь в случае предъявления требований о погашении обязательств у организации отсутствует возможность для их удовлетворения. Этот факт должен быть отражен в аудиторском заключении. И наш опыт показывает, что часто только после получения аудиторского заключения с подобной оговоркой организации начинают оценивать негативные факторы, способные привести к сокращению деятельности либо ликвидации организации.

Еще одна распространенная ситуация. Часто информация об арендованных объектах отсутствует в бухучете из-за того, что стоимость арендованного имущества не согласована сторонами.

Однако отсутствие такой информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности не дает пользователям этой отчетности полного представления об имущественном положении общества. Например, зачастую, судя по отчетности, производство совершенно не нуждается в производственном оборудовании, торговля — в складских помещениях, а аппарат управления — в офисе. Такая информация об организации никак не может быть признана достоверной, и аудитор в случае существенности объемов неотраженных в отчетности арендованных объектов обязан включить соответствующую оговорку в аудиторское заключение.

Для правильного учета организации необходимо согласовать стоимость арендованных объектов в договоре с арендодателем, а если это невозможно (часто арендодатели уклоняются от предоставления подобной информации) — самостоятельно оценить их стоимость. Такая внедоговорная оценка будет все же меньшим искажением данных, чем их полное отсутствие».

Итак, забалансовый учет лучше вести. Тем более что делать это не сложно — он ведется по простой схеме без применения метода двойной записи. Разве трудно, например, отразить на счете 001 стоимость арендованного офиса?

Также забалансовый учет удобно использовать для контроля за активами или обязательствами, уже списанными с балансовых счетов. Например, за малоценными объектами, стоимость которых списана на расходы при вводе в эксплуатацию.

Для учета этих активов Планом счетов не предусмотрены забалансовые счета. Но вы можете использовать самостоятельно открытый счет (например, в рабочем плане счетов его можно назвать счет 012 «Активы сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 руб.»).

Конечно, контролировать движение малоценных объектов можно без применения забалансового учета. Но зачем что-то изобретать, когда есть готовый вариант такого учета.

* * *

Как видим, забалансовый учет незаслуженно обделен вниманием бухгалтеров.

Если пользователям вашей отчетности нужна полная информация и вы не хотите проблем с налоговыми органами, забалансовый учет вести необходимо.

Особенности отражения данных на забалансовых счетах

Главная особенность отражения на забалансовых счетах бухгалтерского учета заключается в том, что записи по ним не проводятся двойным методом.

Дт 001 — принятие ОС в аренду;

Кт 001 — возврат имущества арендодателю;

Дт 002 — получение на ответхранение ТМЦ;

Кт 002 — возврат ТМЦ собственнику (или принятие на баланс).

ВАЖНО! Организация может открывать дополнительные забалансовые счета, необходимые при учете фактов хоздеятельности.

Что есть что

Не знаете, что такое забалансовый счет в бухгалтерии? В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и забалансовые счета. На основных счетах бухгалтерам надлежит вести операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами, учитывается информация о различных товарах и работах, а также реклама и иные услуги. Забалансовые счета используются для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Еще забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухгалтерских счетах.

Такие счета являются вспомогательными бухсчетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодических и итоговых отчетах организации.

Счета за балансом открываются предприятиями для таких случаев:

Ведение бухучета имущества, которое либо не принадлежит ему, либо списано в расходы.
Сбор сведений, которые необходимо указать в теме пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и итоговой отчетности.

Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2020 года регламентируются Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ № 157н от 01.12.2010 (Инструкция № 157н). Порядок ведения бухучета за балансом для НКО закреплен Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000. Также они регулируются 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и ГК РФ. Имея под рукой эти НПА, намного проще и понятнее вести бухгалтерский учет по внебалансовым счетам.

Что можно перенести на счет 012

Если бухгалтер решает внедрить в работу забалансовый сч. 012, то он должен зафиксировать нововведение в рабочем плане счетов компании. Напоминаем, что рабочий план счетов — это обязательное приложение к учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/08).

В рабочем плане счетов бухгалтер должен указать:

наименование нового забалансового счета;
какие ценности или обязательства будут на нем учитываться.

Пример рабочего плана счетов вы найдете в статье «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2015».

Согласно назначению забалансовых счетов на сч. 012 вы можете перенести ценности или обязательства, требующие обособленного от балансового имущества учета. Либо ценности с особым порядком учета.

Наиболее распространенный пример — малоценное имущество. К нему относится то, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а его стоимость — ниже 40 000 руб. В бухучете имущество в рамках лимита, зафиксированного в учетной политике (но не больше 40 000 руб.), можно учесть в составе МПЗ и отнести на расходы в момент начала использования.

Однако в силу того, что такие ценности используются длительное время, нужно организовать контроль над их сохранностью (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Законодательство не устанавливает способы такого контроля. Распространенный метод — создать забалансовый сч. 012 «Малоценное имущество» и отражать на нем переданные в эксплуатацию активы в условной оценке — например, стоимость 1 объекта равна 1 руб.

Тогда бухпроводки по списанию «малоценки» в эксплуатацию будут выглядеть так:

Дебет Кредит 20, 23, 25, 26, 29, 44 Передано малоценное имущество в эксплуатацию Малоценное имущество учтено за балансом в условной оценке Малоценное имущество выбыло (износ, продажа, утеря и т. д.)

Еще один объект бухучета, который может быть передан на сч. 012, — нематериальный актив (НМА), полученный в пользование по лицензионному договору. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н) пользователь такого НМА должен учитывать его на забалансовом счете в оценке, сопоставимой с размером вознаграждения за использование актива.

Владелец НМА (лицензиар) остается собственником актива, а пользователь (лицензиат) получает право лишь на временное использование НМА (ст. 1235 ГК РФ). Поэтому такие активы следует учитывать обособленно от других НМА организации — то есть за балансом. Специального счета для таких случаев План счетов не предусматривает, поэтому организация может внедрить сч. 012 «НМА, полученные в пользование». Тогда бухгалтер лицензиата сделает в бухучете следующие записи:

Дебет Кредит Получен НМА в пользование по лицензионному договору 60, 76 Учтен фиксированный разовый платеж за получение НМА в пользование 20, 23, 25, 26, 29, 44 60, 76 Учтены периодические платежи за пользование НМА 20, 23, 25, 26, 29, 44 Разовый фиксированный платеж за пользование НМА списан в расходы (равными долями в течение срока использования НМА или в соответствии с другим способом, зафиксированным в учетной политике) Списан полученный по лицензионному договору НМА в связи с прекращением пользования

Еще забалансовый сч. 012 можно использовать для учета приобретенных топливных карт и иных аналогичных смарт-карт. Нужно это для количественного учета таких карт и контроля над их движением. Отражать их можно за балансом в условной оценке. Бухпроводки по учету операций с топливными картами с применением забалансового сч. 012:

Дебет Кредит

Забалансовый учет имеет свои особенности, которые важно не упустить бухгалтеру. Поможет в этом наша подборка – в одной статье об учете за балансом основных средств, сырья и других материальных ценностей.

План счетов бухгалтерского учета содержит одиннадцать забалансовых счетов, из них семь счетов предназначены для учета имущества. Среди особенностей учета за балансом выделим две основные:

Забалансовые проводки составляются без применения двойной записи. Иначе говоря, материальные ценности за балансом отражаются только по дебету или только по кредиту одного счета.
Ни один из забалансовых счетов не закрывается в конце календарного года. Если имущество пришло в негодность или его нужно снять с забалансового учета по другим причинам, бухгалтер должен сделать проводку, отразив стоимость выбывающего имущества по кредиту счета.

Особенности для бюджетных учреждений

Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (раздел 7). В этом разделе приведен список ценностей, которые не должны учитываться в составе балансовых счетов. По действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.

В соответствии с п. 373 Инструкции 157н в редакции 31.03.2018, на забалансовых счетах бюджетных учреждений ведется бухучет:

ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
ценностей, которые учитываются вне балансовых счетов (основные средства в сумме до 10 000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
обязательств, ожидающих исполнения.

Ознакомиться со всеми счетами, которые используются при ведении учета в бюджетном учреждении можно в таблице.