Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств и нематериальных активов

СЧЕТ 05 «АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления учитывают непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»).

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов, принятых учетной политикой организации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Читайте также:  Кросс-мерчандайзинг или «С этим товаром покупают…»

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно, независимо от применения способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Порядок исчисления годовой суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам аналогичен порядку исчисления годовой суммы амортизационных отчислений по основным средствам.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельств и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисленную сумму амортизации нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) сумму начисленной по ним амортизации списывают со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведут по отдельным объектам нематериальных активов.

СЧЕТ 05 «АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Читайте также:  Двенадцать вопросов об эскроу-счетах в долевом строительстве По дебету счета

Уменьшение суммы амортизации по выбывшим нематериальным активам (продажа, списание, передача безвозмездно и др.)

Уменьшение амортизации по объектам нематериальных активов, переданных в доверительное управление По кредиту счета

Начисление сумм амортизации нематериальных активов

Отражение амортизации по нематериальным активам, принятым от обособленных подразделений и доверительного управляющего

Методы начисления амортизации по объектам нематериальных активов

Прежде всего, стоит отметить, что расчет амортизации нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007.

Принимая объект НМА к учету, необходимо определить срок, в течении которого можно использовать объект, получая от него экономическую выгоду, то есть срок полезного использования.Стоит отметить, что существует объекты НМА, по которым не представляется возможным определить этот период, по таким объектам амортизация не начисляется.

Амортизацию начинаем начислять, начиная с месяца, который идет после месяца принятия НМА к учету.

Амортизация нематериальных активов: способы начисления

Установлены три метода начисления амортизации НМА: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Организация самостоятельно определяет для себя наиболее подходящий способ начисления.

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования. То есть каждый месяц списывается одна и та же сумма в расходы на продажу счет 44 (для торговых организаций) или на себестоимость продукции счет 20 (для производственных предприятий).

Эта сумма определяется в начале использования актива путем деления первоначальной стоимости на общий срок использования.

Определение

Для целей налогообложения стоимости НМА амортизируются в течение определенного числа лет независимо от фактического срока полезного использования.
В тот год, когда актив приобретается и продается, сумма амортизации подлежит вычету для целей налогообложения, она определяется пропорционально на ежемесячной основе.

Нематериальные активы обычно не имеют физической формы, но легко присваивают стоимостные характеристики. Согласно законодательству РФ, существует множество квалификаций НМА, однако наиболее распространенными являются совершение действий на безвозмездной основе, франчайзинг, интеллектуальная собственность, торговые марки и знаки и т.д.

Предприятия используют НМА для получения дохода, со временем стоимость активов постепенно переносится на счет расходов. Признавая расходы по стоимости актива, компания сопоставляет доходы с расходами, понесенными для получения. Материальные активы относятся на расходы через амортизацию, как и НМА.

Амортизация нематериальных активов

Полученная величина и будет являться ежемесячным амортизационным отчислением.

Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что амортизация рассчитывается, основываясь на остаточной стоимости актива и сроке полезного использования.

Читайте также:  Что такое ротация товаров в магазине и для чего она нужна?

Ежемесячно при расчете берется остаточная стоимость НМА на начало месяца и умножается на коэффициент, который не может быть больше 3-х (организация сама его для себя устанавливает), затем полученная величина делится на срок полезного использования в месяцах. Полученная величина амортизации списывается в расходы. Таким образом, с каждым месяцем амортизационные отчисления будут все меньше и меньше и к концу срока использования НМА сведутся к нулю.

Последний метод списания стоимости пропорционально объему продукции предполагает зависимость амортизации от соотношения объема продукции, который планируется произвести за весь срок эксплуатации, и фактически произведенного за месяц.

При этом способе ежемесячные отчисления определяются следующим образом: объем произведенной продукции (работ) за месяц (в руб.) умножаем на фактическую стоимость НМА и делим на предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок использования (в руб.).

Выбор метода начисления амортизации НМА необходимо делать, проанализировав экономическую обоснованность каждого метода.

Линейный метод удобен тем, что каждый месяц списываем одну и ту же сумму, не нужно ее постоянно рассчитывать.

Второй метод удобен в том случае, если нужно как можно раньше списать стоимость актива и вернуть деньги для их дальнейшего вложения, например, на приобретение нового НМА или на улучшение имеющегося.

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике предприятия,

При начислении амортизации согласно ПБУ 6/01 (для целей бухгалтерского учета) предприятие может использовать следующие способы:

1) линейный;2) уменьшаемого остатка;3) списания лет по сумме чисел лет срока полезного использования;4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

• При линейном способе амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объектов ОС и срока полезного использования.

• При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, к сумме чисел лет.

• При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период, исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Сумма начисленной амортизации в балансе-нетто отдельной статьей не отражается.

Начисленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости объектов ОС, образуя остаточную стоимость объектов ОС, по которой основные средства отражаются в балансе по строке 120.

Бухгалтерские записи при начислении амортизации:

Начисление амортизации – Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и Кредит счета 02 – в зависимости от места эксплуатации объекта.

Начисление амортизации по объектам ОС непроизводственной сферы – Дебет счета 29 и Кредит счета 02.

Дата добавления: 2016-07-29; | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Т.А. Фролова Бухгалтерский учет

Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Читайте также:  Производство кухонной мебели: организационные моменты и бизнес-план

Как учитывать

Предположим, например, что плотник использует грузовик стоимость 320000 руб. для выполнения соответствующих работы, грузовик имеет срок полезного использования равный 8 лет. Годовые расходы по амортизации, рассчитанные линейным методов, будут составлять 40000 руб. в год (3200000 / 8).

С другой стороны, предположим, что компания уплачивает 300000 руб. за патент, который дает ей исключительные права на интеллектуальную собственность в течение 30 лет. Амортизация составит 10000 руб. ежегодно. И грузовик, и патент используются для получения прибыли в течение определенного количества лет.

Балансовая стоимость рассчитывается как первоначальная, то есть накопленная амортизация. Данная формула применяется к материальным активам. Если компания приобретает патент или какую-либо другую интеллектуальную собственности, балансовая стоимость рассчитывается как разница между первоначальной и амортизационными отчислениями. Нематериальные активы должны быть пересмотрены на предмет обесценения, что постоянно снижает их стоимость.

Существует несколько методов бухгалтерского учета, которые применяются к балансовой стоимости, включая принцип сопоставления, согласно которому выручка компании должна быть сопоставлена с расходами, понесенными для ее получения. Расходы на амортизацию используются для признания снижения стоимости актива в качестве статьи, которая используется для получения выручки.

Другая бухгалтерская практика гласит, что первоначальная стоимость используется для разноски активов в баланс, а не рыночной стоимости, поскольку первоначальная может быть прослежена в документе покупки, например, в квитанции. Рыночная стоимость более субъективна.

Обычно нематериальные активы компании оцениваются путем вычитания балансовой стоимости из рыночной. Однако, есть мнения, что поскольку рыночная стоимость постоянно меняется, то и стоимость нематериальных активов меняется.

Наиболее популярными примерами нематериальных активов являются:

Художественные. Это может включать фотографии, видео, картины, фильмы и аудиозаписи.

Улучшение условий аренды. Речь идет об улучшении арендуемого участка, в котором арендодатель получает право собственности на эти улучшения. Вы амортизируете эти улучшения в течение короткого срока их полезного использования или срока аренды.

Программное обеспечение, разработанное для внутреннего пользования. Включает стоимость программного обеспечения, разработанного для внутреннего использования, без плана на внешний рынок. Можно списать эти расходы в течение срока полезного использования актива.

Внутренние развитые и не поддающиеся конкретному определению. Если нет конкретного идентифицируемого нематериального актива, то следует начислить его стоимость на расходы в прошлом периоде.

Способы начисления амортизации по НМА

Учет амортизации нематериальных активов

С 1 января 2008г. введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования – с определенным и неопределенным сроком.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

— количество продукции, которое ожидается получить с помощью объекта НМА;

— период контроля над объектом НМА.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если по объектам НМА невозможно установить срок службы, начислять амортизацию по ним запрещено.

Срок службы НМА нужно учитывать в месяцах.

Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов

производится одним из следующих способов:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способы начисления амортизации НМА нужно ежегодно пересматривать.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете:

Д 20, 25, 26, 44 К 05 «Амортизация НМА»;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

Д 20,44 К 04.

По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года). Переоценка может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.

При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

МОДУЛЬ 3.4. АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Читайте также:  ВОПРОС: НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС: основные элементы налогообложения. Оформление бухгалтерскими проводками начисления и перечисления сумм налога

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов: · линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; · способом уменьшаемого остатка; · способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за год рассчитывается на основе остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится в зависимости от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.

Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и так далее является срок, оговоренный договором.

По нематериальным активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации).

В России такой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в аналогичных случаях составляет 10 лет. В США в подобных ситуациях принято ориентироваться на так называемый разумный период, не превышающий 40 лет.

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Имеется возможность не начислять амортизационные отчисления по некоторым видам нематериальных активов, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно. Обычно к ним относятся активы, стоимость которых не уменьшается с годами (например, товарные знаки).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТДЕЛЬНЫХ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов

/ Бухгалтерский учет на малых предприятиях / Бухгалтерский учет в отдельных сферах деятельности /

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости НМА на себестоимость продукции, (работ, услуг). Начисление амортизации по НМА предприятие может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов: • линейным способом; • способом уменьшаемого остатка; • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле: К = (1/n) * 100 %, где

К – норма амортизации в % к первоначальной стоимости; n – срок полезного использования.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты НМА производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Срок полезного использования НМА предприятие определяет исходя из: • предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход; • срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; • количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта; • в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) — по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации.

Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции (работ, услуг), является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае приостановки деятельности всего предприятия по причине его консервации.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем: • накопления соответствующих сумм на отдельном счете, • уменьшения первоначальной стоимости объекта. • При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему: Дт 20, 26 — Кт 05 — на сумму начисленной амортизации.

При начислении амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости объекта в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта. Дт 20, 26 — Кт 04 — на сумму начисленной амортизации.

Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов НМА в форме организационных расходов и положительной деловой репутации При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия предприятия).

Отрицательная деловая репутация списывается: Дт 98 — Кт 91-1 — на сумму скидки.

Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.

Похожие страницы:

  1. Нематериальныеактивы (16)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств и нематериальных активов

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 35Следующая ⇒

ОС:

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам начисляют амортизацию. Амортизация — это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно ПБУ 6/01, Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации.

Не подлежат амортизации ОС:

· объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом;

· потребительские свойства кот. с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

·

· линейный способ;

·

· способ уменьшаемого остатка;

·

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

·

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;(см. текст в предыдущей редакции)

· при способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет СПИ объекта.

· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Определение СПИ ОС производится исходя из:

·

1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·

2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения ремонта;

3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Бухгалтерские проводки по начислению и списанию амортизации:

ОперацияПроводкаДебетКредитНачисление амортизации ОС20,23.26,44…Начислена амортизация ОС, сданных в аренду91-2Списание амортизации ОС01-субсчет «Выбытие ОС»Начисление износа ОС некоммерческих организаций, жилищного фонда предприятий ЖКХ (в конце отчетного года).—

Д20,25-К02 –амортизация производственного оборудования, Д23-К02 – амортизация ОС, исп. во вспомогательном производстве, Д26-К02 – амортизация ОС общехозяйственного значения, Д08-К02 – амортизация ОС, исп. при проведении работ капитального характера.

НМА:

В соответствии с ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным СПИ погашается посредством начисления амортизации в течение СПИ.

Амортизация не начисляется:

· по НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется

· по НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется

СПИ является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

· срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

· ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

(см. текст в предыдущей редакции)

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

(см. текст в предыдущей редакции)

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В отличии от амортизации основных средств, амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете может начисляться двумя способами:

1) С использованием счета 05, на котором ежемесячно накапливается амортизация.

2) Путем уменьшения первоначальной стоимости. Например, проводка Д20 (44) К04.

ДебетКредитСодержание хозяйственных операций04, 05Начислена амортизация нематериальных активов основного производства.04, 05Начислена амортизация вспомогательного производства.04, 05Начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения.04, 05Начислена амортизация нематериальных активов управленческого и общехозяйственного назначения.04, 05Начислена амортизация нематериальных активов сбытовых подразделений.04, 05Начислена амортизация нематериальных активов, включаемая в расходы будущих периодов.91-204, 05Начислена амортизация нематериальных активов, предоставленных в пользование другим организациям.

Налоговый учет

НК РФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации:

· линейный

· нелинейный

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Для признания НМА в целях налогообложения необходимо наличие способности приносить налогоплательщику доход, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

Определение СПИ НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из СПИ НМА, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со СПИ. СПИ признается период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Всего 10 амортизационных групп.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

При линейном методе: определяем СПИ на дату ввода в эксплуатацию и рассчитываем норму амортизации:

K = — x 100%,

n

n – СПИ

При нелинейном методе на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

k

A = B x —,

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В статье 259.2 НК РФ указаны ставки для амортизационных групп.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, след. за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы тек. периода.

Учет финансовых вложений.

ПБУ 19/02 «Учет фин. вложений»

Условия принятие объекта к БУ как финн. вложения:

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права организации на фин. влож. и на получение ДС или других активов;

-переход к организации финн. рисков связанных с финансовыми вложениями;

-способность приносить орг. экономические выгоды в будущем в форме %, дивидендов, прироста их стоимости.

К финн. вложениям. относятся: гос. и муниц.. Ц.б.; ц.б.других организаций в т.ч. долговые ц.б.; вклады в УК; предоставленные др. орг. займы; депозитные вклады в кредитные орг.; ДЗ приобретенная на основании уступки права требования; вклады орг. товарища по договору простого товарищества.

К финн вложениям НЕ относятся: собственные акции выкупленные АО у акционеров для последующей продажи или аннулирования; векселя, выданные организацией векселедателем, орг продавцов при расчетах за проданные товары; драг.металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и тд.

Оценка финн. вложений.Финвлож принимаются. к учету по первоначальной стоимости (оценка такая же как для ОС и НМА)

Финансовые вложения подразделяются на 2 группы:

· По которым. может определена. текущая рыночная. стоимость (они отражаются в БО на конец отч. года по текущей рын. Стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Разница отражается в прочих дох./расходах);

· По кот. не может устанавливаться текущаястоимость (отражаются в БО на отчетную дату по ПС).

При выбытии финвлож, по кот. не определяется текущая стоимость оценка производится:

· По стоимости каждой единицы (вклады в УК др организаций; предоставленные займы; депозитарные вклады в др организаций; дебиторская задолжность, приобретенная на основании уступки права требования);

· По средней первоначальной стоимости

· По первоначальной стоимости первых по времени приобретения фин. вложений.

При выбытии актива, по кот. определяется текущая стоимость определяется исходя из последней оценки.

⇐ Предыдущая5Следующая ⇒

Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

. Первоначальная оценка 7 Приобретение нематериальныхактивов за плату 9 Амортизациянематериальныхактивов 12 Выбытие нематериальныхактивов 13 ВВЕДЕНИЕ С развитием …

  • Нематериальныеактивы (10)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … и аналитический учет нематериальныхактивов Синтетический учет нематериальныхактивов осуществляют на счетах 04 «Нематериальныеактивы», 05 «Амортизациянема­териальныхактивов», 19 …

  • Нематериальныеактивы (12)

    Задача >> Бухгалтерский учет и аудит

    … счета 05 «Амортизациянематериальныхактивов» с кредита счета 04 «Нематериальныеактивы». Остаточная стоимость нематериальныхактивов списывается со счета …

  • Нематериальныеактивы (18)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … НДС включается в первоначальную стоимость нематериальныхактивов. 2.2. Учет амортизациинематериальныхактивов Поскольку нематериальныеактивы также по частям передают …

  • Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий