Учетная политика для целей налогового учета (Трушицына А.Ю.)

Нормативы о регистрах налогового учета

Чтобы заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль (далее — НП), то есть высчитать налоговую базу по НП за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).
Систему налогового учета (далее — НУ) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.

Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП.

Автоматизация налогового учета

Статья посвящена автоматизации налогового учета на предприятиях, ознакомление с бухгалтерскими программами, применение их на практике.

Ключевые слова: автоматизация, налоговый учет, бухгалтерский учет, основные средства, доход, расход

Article is devoted to automation of tax accounting at the enterprises, acquaintance with accounting programs, their application in practice.

Налоговый учет — одно из ведущих звеньев информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемых на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятия доходов в пользу государственного бюджета. [1]

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указных фактов и формирование показателей налоговой декларации.

Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема документооборота, используемых программ, от внутренней структуры учетной службы, наличия в ее составе отделов налогового учета.

Статья 313 НК РФ позволяет налогоплательщикам самостоятельно организовывать систему налогового учета. По большому счету все способы его организации, взятые на вооружение российскими компаниями, можно разделить на две группы:

1) ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому;

2) формирование налоговой базы вручную. [2]

Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.

Ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому предполагает формирование налоговых регистров на основе дополнительной помимо бухгалтерской обработки первичных документов. При такой системе регистры налогового учета, по сути, представляют собой перечень соответствующих первичных документов. Разработчики большинства бухгалтерских программ пошли именно по этому пути.

Достоинством этого способа является то, что при формировании налоговой базы уделяется внимание каждому первичному документу. Но есть и недостатки. [4]

Во-первых, объем бухгалтерской работы значительно возрастает. Ведь весь массив информации, содержащийся в первичных документах, обрабатывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Во-вторых, затрудняется контроль за полнотой и правильностью разнесения первичных документов в налоговом учете (из-за отсутствия двойной записи). При большом документообороте поиск ошибок может превратиться в трудновыполнимую задачу. В результате на средних и крупных предприятиях при отсутствии специальной эффективной системы контроля налоговая база формируется практически «вслепую».

Многие предприятия не ведут специальных налоговых регистров и до сих пор формируют налоговую базу путем корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных в бухгалтерском учете. То есть, по сути, продолжает использоваться способ расчета налогооблагаемой прибыли, применявшейся до 2002 г. [3]

Наиболее оправданным на современном этапе представляется некий третий альтернативный вариант организации налогового учета.

Данный вариант налогового учета будет отличаться тем, что он будет оперировать данными регистров бухгалтерского учета, а не непосредственно первичных документов. [6]

Формирование данных налогового учета на анализируемом предприятии осуществляется путем программной настройки в программе «LEXEMA».

Комплексная система автоматизации управления предприятием «Lexema 5.0», разработанная , предназначена для средних и крупных организаций, в том числе имеющих сложную филиальную или холдинговую структуру. Программный комплекс позволяет автоматизировать все основные бизнес-процессы предприятия: управление финансовыми потоками и материальными ценностями, среднесрочное планирование, производственный процесс и взаимоотношения с клиентами. Система легко интегрируется с другими программными продуктами, например, с «Клиент-банк», и имеет отраслевые модули, разработанные под специфику нефтегазовой, пищевой, строительной и других отраслей промышленности, а также под сферу обслуживания и торговли. Программа отличается гибкостью и может быть адаптирована к организационным особенностям конкретного предприятия. [5]

Модуль «Налоговый учет», разработанный , значительно сокращает временные затраты бухгалтерии на составление налоговой отчетности:

1) решает задачи автоматического ведения регистров налогового учета, получения налоговой отчетности и заполнения налоговой декларации. Аналитические регистры модуля содержат всю необходимую детальную информацию о проводимых операциях и имущественных объектах налогообложения;

2) имеет справочник данных, позволяющий в произвольном количестве независимых разрезов анализировать доходы и расходы в налоговом учете;

3) предоставляет возможность обращения к отчету реестра первичных документов, что обеспечивает «прозрачное» ведение учета;

4) предусматривает автоматизированное формирование декларации по налогу на прибыль и различных аналитических ведомостей.

Существуют два пути ведения налогового учета: ведение бухгалтерского учета с применением как можно большего количества данных бухгалтерского учета для создания регистров налоговой отчетности и ведение налогового и бухгалтерского учета параллельно. [4]

Для облегчения ведения налогового учета в «Экософт» применяются оба пути. Например, для ведения налогового учета по основным средствам используется второй способ ведения налогового учета, параллельно бухгалтерскому учету, рассчитывается амортизация по налоговому учету. При этом налоговый отдел работает с той же карточкой ОС, что и бухгалтерия, используя все данные бухгалтерского учета. Результатом этого является автоматическое формирование необходимых регистров: расчета амортизации ОС, информации об объекте ОС и др.

Для построения основных регистров доходов и расходов в системе используется первый способ ведения налогового учета. Все необходимые данные бухгалтерского учета участвуют в автоматическом формировании регистров основных и прочих доходов и расходов.

В модуле реализованы: единый иерархический справочник кодов доходов и расходов, расчет налоговых регистров и их представление в единый динамический. [7]

Для заполнения декларации по налогу на прибыль реализован расчет итогов по кодам доходов и расходов.

Визуальное представление итогов в соответствии с иерархией, определенной в справочнике кодов доходов и расходов, реализовано с помощью «Отчетов». Из любого регистра пользователь может перейти непосредственно к отчету реестра первичных документов. Это обеспечивает «прозрачное» ведение учета и позволяет документально обосновать каждую цифру в налоговой декларации.

Модуль предусматривает автоматизированное составление «Декларации по налогу на прибыль». Полную автоматизацию налогового учета обеспечивает гибкий механизм настройки налоговых проводок.

Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы, расчета и уплаты налогов и сборов регулируется Положением об учетной политике, а также внутренними документами о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, основанными на действующем законодательстве и утвержденными анализируемым предприятием. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Как один из возможных путей усовершенствования системы налогового учета и налоговой отчетности на предприятии рассмотрим процесс автоматизации данного вида учета.

В решении задачи возможно задействовать одну из шести программ: «Инфо-Бухгалтер», «Компас», «1С: Бухгалтерия», «Инфин-Управление», «Фолио» и «Турбо-Бухгалтер». Бухгалтерские программы этих фирм давно известны на рынке программных продуктов и имеют большое число пользователей. У каждой программы своя модель ведения налогового учета.

Результаты таковы. Программы воплощают два подхода к ведению налогового учета. Некоторые из них используют специальные за балансовые счета в качестве регистров налогового учета. Другие — субсчета бухгалтерских счетов с признаком налогового учета, а если какие-то данные налогового учета невозможно отразить в рамках бухгалтерского, тогда вводятся дополнительные налоговые счета. [8]

Кроме того, программа «Инфо-Бухгалтер» по налоговым счетам применяет двойную запись, но не в традиционном смысле, а несколько иначе. Для корреспонденции с налоговыми счетами вводится дополнительный счет баланса доходов и расходов. Программа «1С: Бухгалтерия» тоже использует корреспонденцию налоговых счетов в отдельных случаях.

Регистры налогового учета во всех программах формируются автоматически. В большинстве рассматриваемых программах за основу взяты регистры, рекомендованные ФНС России. В программе «Инфо-Бухгалтер» налоговые регистры строятся в соответствии с доходами и расходами, поименованными в гл. 25 НК РФ. Что касается заполнения декларации по налогу на прибыль, здесь различий нет: во всех программах декларация заполняется автоматически. Задача пользователя — только указать период, за который составляется декларация, остальное сделает программа.

Есть еще некоторые особенности программ, которые могут облегчить жизнь пользователю. [2]

Глава 25 НК РФ дала возможность налогоплательщикам самостоятельно определять, как построить налоговый учет. Поэтому выбор программы может основываться как на учете специфики работы налогоплательщика, так и в зависимости от выбранного им порядка ведения налогового учета. [2]

Рассмотрев особенности каждой из представленных программ и проанализировав деятельность рассматриваемого в данной работе предприятия, можно сделать вывод, что наиболее привлекательной с точки зрения экономичности ведения учета для рассматриваемого предприятия является автоматизированная программа «Турбо-Бухгалтер». Налоговый учет здесь ведется параллельно с бухгалтерским учетом. Каждая бухгалтерская проводка помечается аналитическим признаком налогового учета. При корректировке операции (суммы, даты, проводки и др.) в бухучете программа автоматически учтет изменения и в налоговом учете. Возможна ручная корректировка. [9]

Данные налогового учета формируются на основе бухгалтерского или вручную в зависимости от различий в налоговом и бухгалтерском учете.

Регистры соответствуют рекомендациям ФНС России и регистрам, предложенные разработчиками программы.

Корректировка бухгалтерских проводок осуществляется на уровне аналитики. Уровень аналитики не ограничен. В случае применения налоговых счетов используется двойная запись.

Однако не будет лишним сказать, что любая автоматизированная программа по-своему «индивидуальна» и может настраиваться с учетом отраслевых особенностей предприятия, схемы бухгалтерского учета и документооборота. [2]

Таким образом, в современных условиях в российской экономике, предъявляют новые требования к специалистам, занятым в различных сферах экономике, следовательно, и к самой системе экономики. [10]

Литература:

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011
Налоговый кодекс РФ гл.25
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000).
Консультант плюс. Практическое пособие по налогу на прибыль. Москва Статус, 2007 г.
Институт профессиональных бухгалтеров России. Учет расчетов по налогу на прибыль. Москва, Институт профессиональных бухгалтеров России. Информационное агентство «ИПБР- БИНФА» , 2008 г
Быкова Н.В. Автоматизация бухгалтерского учета. Лабораторный практикум, — М., 2009.
Ильина О.П. Информационные технологии бухгалтерского учета. — СПб, Изд-во «Питер», 2007г., — 300с.
Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика,- ПБУ 1/2008
Рязанцева Н. А., Рязанцев Д.Н. 1C: Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы. — СПб.:БХВ-Петербург, 2008г.
Черкесова Э.Ю., Савченко И.В. Экономика и предпринимательство. Анализ состава доходов государственных гражданских служащих территориальных налоговых органов № 9-1 (62-1). С. 881-885, 2015г.

Требования к налоговым регистрам

Эти формы должны быть утверждены в приложениях к учетной политике. Заполняются они непрерывно в хронологическом порядке. Могут быть в бумажном виде, в электронном формате, на отдельных информационных носителях, в специальной программе. Обязательно назначаются специалисты, ответственные за корректность ведения этих регистров.

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.

Учетная политика по БУ

Приказ № _

Об утверждении учетной политики ООО «ТЕХНОМИР» для целей бухгалтерского учета

г. Москва 31 декабря 2020 г.

ПРИКАЗЫВАЮ

Ввести в действие с 01 января 2020 года следующую учетную политику ООО «ТЕХНОМИР»:

1. Бухгалтерский учет осуществлять посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Рабочий план счетов бухгалтерского учета представлен в Приложении N 1.

2. В качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни использовать утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлениями Госкомстата РФ, а также самостоятельно разработанные формы, представленные в Приложении N 2.

3. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета разработаны организацией самостоятельно и представлены в Приложении N 3.

4. Инвентаризацию имущества и обязательств осуществлять в случаях, предусмотренных законодательством, в том числе ежегодно при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

5. Ведение бухгалтерского учета осуществлять с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С.

6. Ведение бухгалтерского учета осуществлять по следующим правилам:

1. Учет основных средств

1.1. Объекты, сроком службы более 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.

1.2. Амортизация начисляется линейным способом по всем объектам основных средств.

1.3. Переоценка основных средств не производится.

2. Учет нематериальных активов

2.1. По нематериальным активам срок полезного использования устанавливается приказом и определяется при их принятии к учету исходя из индивидуальных характеристик объекта и разрешительной документации руководителем организации.

2.2. Амортизация начисляется линейным способом по всем объектам нематериальных активов.

2.3. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

2.4. Переоценка нематериальных активов организации не производится.

3. Учет материально-производственных запасов

3.1. Материалы учитываются по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10 «Материалы».

3.2. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, включаются в стоимость материалов.

3.3. При выбытии материалов их оценка производится по методу средней себестоимости.

3.4. Затраты на приобретение спецоснастки, стоимостью не более 40 000 руб., учитываются в составе расходов равномерно по линейному способу – пропорционально сроку полезного использования.

3.5. Затраты на приобретение спецодежды, стоимостью не более 40 000 руб., учитываются в составе расходов равномерно по линейному способу – пропорционально сроку полезного использования.

4. Учет товаров

4.1. Товары учитываются на счете 41 «Товары» с отражением в учете по фактической себестоимости.

4.2. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются в себестоимости товаров на счете 41 «Товары».

4.3. При выбытии товаров их оценка производится по методу средней себестоимости.

4.4. В розничной торговле товары учитываются по цене приобретения без использования счета 42 «Торговая наценка».

5. Учет готовой продукции

5.1. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск готовой продукции». Оценка готовой продукции в процессе ее производства не оформляется в суммовом выражении, выпуск осуществляется только в количественном выражении. Фактическая себестоимость продукции определяется в конце месяца.

5.2. Незавершенное производство (НЗП) отражается в балансе по стоимости сырья. Для определения суммы НЗП на конец месяца проводится инвентаризация. В результате инвентаризации, а также, на основании данных первичных учетных документов, определяется остаток основного вида материала в количественном выражении, который был передан в производство и подвергся обработке. Далее определяется доля остатка недообработанного материала в общем количестве исходных материалов, использованных в течение месяца в производстве. В результате определяется сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП, как произведение определенной доли остатка и общей суммы прямых расходов за месяц.

6. Учет доходов и расходов

6.1. Прямые расходы на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг учитываются на счете 20 «Основное производство». В состав прямых расходов включаются:

6.1.1 расходы на сырье и материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

6.1.2 оплата труда производственных рабочих (в т.ч. страховые взносы с зарплаты);

6.1.3 амортизация основных средств, используемых непосредственно в производстве, для выполнения работ, оказания услуг;

6.1.4 подрядные работы, выполненные сторонними организациями (лицами) для производства готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг;

6.1.5 и иные расходы, согласно спецификациям, технологическим картам, актам контрольного замера, сметам и иным документам, подтверждающих состав затрат, необходимый для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ.

6.2. Для определения суммы незавершенного производства (НЗП) на конец месяца проводится инвентаризация. В результате инвентаризации, а также, на основании данных первичных учетных документов, определяется остаток основного вида материала в количественном выражении, который был передан в производство и подвергся обработке. Далее определяется доля остатка недообработанного материала в общем количестве исходных материалов, использованных в течение месяца в производстве. В результате определяется сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП, как произведение определенной доли остатка и общей суммы прямых расходов за месяц.

6.3. Распределение прямых расходов между видами готовой продукции (работ, услуг), осуществляется пропорционально прямым расходам по отношению к конкретной продукции.

6.4. Общепроизводственные расходы учитываются на счете «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца распределяются в состав прямых расходов пропорционально прямым расходам по отношению к конкретной продукции.

6.5. Общехозяйственные расходы учитываются на счете «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца списываются в полном объеме в себестоимость проданной продукции, работ и услуг — в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы».

6.6. Расходы, связанные с реализацией продукции, работ и услуг (в т.ч. расходы на упаковку и транспортировку) учитываются на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» и в конце месяца списываются в полном объеме в себестоимость реализованной продукции, работ и услуг — в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу».

6.7. Доходы и расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду учитываются в качестве прочих доходов и расходов соответствующим образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Учет государственной помощи

7.1. Организация принимает бюджетные средства к учету по мере фактического получения средств.

7.2. Доходы будущих периодов, связанных с получением бюджетных средств на финансирование капитальных затрат, представляются в отчетности обособленно. В бухгалтерском балансе как обособленная статья в составе долгосрочных обязательств. В отчете о финансовых результатах суммы, отнесенные на финансовые результаты, как обособленная статья в составе прочих доходов

8. Учет процентов по займам

8.1. Проценты по заемным средствам включаются в состав прочих расходов, в том числе при приобретении (создании) инвестиционного актива.

9. Учет расчетов по налогу на прибыль

9.1. Установить способ определения текущего налога на прибыль на основе декларации по налогу на прибыль.

10. Исправление ошибок

10.1. Существенной считать ошибку, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов), а также доходов (расходов) в отчетности более чем на 10% либо приводит к изменению группы статей баланса или отчета о финансовых результатах на сумму от 200 тыс. руб. включительно.

10.2. Существенная ошибка, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляется записями в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета показателей.

11. Оценочные значения

11.1. Создание резервов по сомнительным долгам осуществляется по каждому сомнительному долгу в отдельности по методике, указанной в Приложении N 4 к учетной политике.

12. В процессе ведения бухгалтерского учета не применяются нормы положений по бухгалтерскому учету

12.1. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

12.2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

12.3. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

12.4. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

12.5. ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»

Генеральный директор /

Приложение N 1. Рабочий план счетов

Ознакомиться с рабочим планом счетов

Приложение N 2. Первичные учетные документы

Приложение N 2 к Приказу «Об утверждении учетной политики ООО «ТЕХНОМИР» для целей бухгалтерского учета»

Первичные учетные документы

1. Общество применяет следующие первичные учетные документы по унифицированным формам:

По учету основных средств – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7;
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1;
По учету материалов – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а;
По расчетам с подотчетными лицами – форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55
При перевозке грузов – форма транспортной накладной, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;
По учету кассовых операций – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88;
По отгрузке товаров – форма NТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132
По учету результатов инвентаризации — формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88;

При применении унифицированных форм обязательно заполнение всех реквизитов, указанных в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Иные реквизиты заполняются по необходимости.

2. Общество применяет следующие первичные учетные документы в соответствии с самостоятельно разработанными формам:

По учету списания материалов – Акт о списании материалов
По учету выполненных работ или услуг – Акт выполненных работ (оказанных услуг)
По отражению прочих фактов хозяйственной жизни – Бухгалтерская справка

3. Вышеуказанные формы унифицированных, а также разработанных документов являются рекомендованными к применению, и могут быть добавлены или изменены по распоряжению руководителя. Формы первичных учетных документов для оформления определенных сделок так же могут быть согласованы с контрагентом при заключении с ними договоров.

Генеральный директор /

Приложение N 3. Регистры бухгалтерского учета

Приложение N 3 к Приказу «Об утверждении учетной политики ООО «ТЕХНОМИР» для целей бухгалтерского учета»

Регистры бухгалтерского учета

Общество применяет следующие регистры бухгалтерского учета в соответствии с самостоятельно разработанными формами:

Для формирования сводных данных — Оборотно-сальдовая ведомость
Для формирования развернутых данных по счету учета — Оборотно-сальдовая ведомость по счету или Анализ счета

Формы являются рекомендованными к применению и могут быть добавлены или изменены по распоряжению руководителя.

Генеральный директор /

Как выглядит налоговый регистр

Для тех организаций, которые платят налог на прибыль, актуальным оказывается вопрос — как должны выглядеть налоговые регистры? (Примерные образцы регистров налогового учета можно посмотреть здесь и здесь). Изучение Налогового кодекса ответа на этот вопрос не даст. В нем законодатели определили лишь общие моменты, предоставив организациям самим решать какие налоговые регистры им заводить и как их оформлять.

Но эти общие правила знать необходимо. Поэтому остановимся на них чуть подробнее. Итак, согласно статье 314 НК РФ налоговые регистры — это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Устанавливает Налоговый кодекс и обязательные реквизиты, которые должен содержать налоговый регистр. Согласно статье 313 Кодекса, каждый регистр должен содержать наименование, период или дату составления, наименование хозяйственной операции и ее измерители в денежном и, если возможно, в натуральном выражении. Наконец, регистр должен быть подписан ответственным лицом и содержать расшифровку его подписи.

Нетрудно заметить, что требования эти совпадают с требованиями к бухгалтерским первичным документам. А значит, велик соблазн использовать уже имеющиеся бухгалтерские документы в качестве налоговых регистров. Налоговый кодекс этого не запрещает. Более того, вариант использования бухгалтерских регистров в качестве налоговых прямо предусматривается в статье 313 НК РФ, с той лишь оговоркой, что если каких-то сведений в бухрегистрах недостаточно, то их надо дополнить и в результате получится уже регистр налогового учета.

А для тех организаций, чьи бухгалтеры все-таки испытывают трудности при формировании налоговых регистров, налоговики издали специальные рекомендации, содержащие примерные формы таких регистров*. Заметим также, что технически регистры можно вести как на бумаге, так и в электронном виде, распечатывая их по требованию инспекции.

Образец регистра НУ доходов

Компания N заполняет декларацию по НП за полугодие. В сформированной за этот период оборотке величина сальдо на конец периода Кт 90.1, т. е. выручка за отчетный период составляет 3 674 064 руб., включая НДС 20%, расходы, относящиеся к реализации (Дт 90.2) — 2 865 828, внереализационные доходы (Кт 91.1) — 595 250, внереализационные расходы (Дт 91.2) — 699 836 руб.

Декларация по НП заполняется без учета НДС, поэтому сделаем небольшой расчет:

3 674 064 / 120 × 100 = 3 061 720 — это доход за полугодие без учета НДС, именно эту сумму и показывают в декларации по НП.

После заполнения лист 02 отчета выглядит следующим образом:

Инспекторы ИФНС при камеральной проверке полученного отчета попросили представить им для сверки налоговые регистры за 2-й квартал.

Главный бухгалтер проверяет, правильно ли заполнены регистры НУ по оборотно-сальдовой ведомости за 2-й квартал.

Строка 010 отчета (выручка с НДС) проверяется по ОСВ счета 90.1 — там указан размер выручки за период.

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Вот эта оборотка:

Регистр НУ по доходам от реализации был сформирован главным бухгалтером в момент заполнения отчетности.

Проведя повторные расчеты, главный бухгалтер компании N убедился в корректности составленных налогов: все требуемые налоговиками реквизиты в регистрах присутствуют и сумма строки 010 совпадает с результатами расчетов и регистра НУ.

Учетная политика по НУ

Приказ № _

Об учетной политике ООО «ТЕХНОМИР» для целей налогового учета

г. Москва 31 декабря 2020 г.

ПРИКАЗЫВАЮ

Ввести в действие с 01 января 2020 года следующую учетную политику для целей налогового учета ООО «ТЕХНОМИР»:

1. Налоговый учет осуществляется на одноименных счетах бухгалтерского учета, указанных в Приложении N 1.

2. Аналитический учет доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется в налоговых регистрах, представленных в Приложении N 2.

3. Ведение налогового учета осуществляется на основе первичных бухгалтерских документов и аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета, и осуществляется с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С.

4. Ведение налогового учета осуществлять по следующим правилам:

1. Налог на добавленную стоимость

1.1. В случаях, когда организация в соответствии с законодательством обязана вести раздельный учет, входящий НДС принимается к вычету в полном объеме, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ и услуг) в операциях, не подлежащих налогообложению, составляет не более 5% от общей суммы совокупных расходов. Если доля таких совокупных расходов более 5%, то организация осуществляет распределение входящего НДС в соответствии с порядком, указанным в Приложении N 3.

2. Налог на прибыль

2.1. Учет доходов и расходов осуществляется по методу начисления.

2.2. Амортизация по амортизируемому имуществу начисляется линейным способом.

2.3. Амортизационная премия начисляется по транспортным средствам в размере 30 % от первоначальной стоимости и (или) расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства и включается в состав расходов отчетного периода. По остальным группам основных средств амортизационная премия не начисляется.

2.4. Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником.

2.5. Резерв на ремонт основных средств не создается.

2.6. По нематериальным активам срок полезного использования устанавливается приказом и определяется исходя из срока действия патента, свидетельства (другого документа, охраняющего право на интеллектуальную собственность).

2.7. По нематериальным активам, по которым срок полезного использования определить невозможно, применяется срок, равный 10 годам.

2.8. При выбытии материалов их оценка производится по методу средней себестоимости.

2.9. Затраты на приобретение спецоснастки, стоимостью не более 40 000 руб., учитываются в составе расходов равномерно по линейному способу – пропорционально сроку полезного использования.

2.10. Затраты на приобретение спецодежды, стоимостью не более 40 000 руб., учитываются в составе расходов равномерно по линейному способу – пропорционально сроку полезного использования.

2.11. Товары учитываются по стоимости их приобретения. Транспортные расходы, а также иные транспортно-заготовительные расходы (в т.ч. таможенные пошлины, сборы), связанные с приобретением товаров, являются прямыми расходами и учитываются в стоимости товаров.

2.12. При выбытии товаров их оценка производится по методу средней себестоимости.

2.13. Резерв по сомнительным долгам создается в соответствии с законодательством.

2.14. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет не создается.

2.15. В состав прямых расходов на производство продукции включаются:

2.15.1. расходы на сырье и материалы, используемые при производстве продукции (материальные расходы);

2.15.2. оплата труда производственных рабочих (в т.ч. страховые взносы с зарплаты);

2.15.3. амортизация основных средств, используемых непосредственно в производстве;

2.15.4. подрядные работы, выполненные сторонними организациями (лицами);

2.15.5. и иные расходы, которые в бухгалтерском учете учитываются в дебете счета 20 «Основное производство» и определяются согласно спецификациям, технологическим картам, актам контрольного замера и иным документам, подтверждающих состав затрат, необходимый для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ.

2.16. Распределение прямых расходов между видами готовой продукции (работ, услуг), осуществляется пропорционально прямым расходам по отношению к конкретной продукции.

2.17. Для определения суммы незавершенного производства (НЗП) на конец месяца проводится инвентаризация. В результате инвентаризации, а также, на основании данных первичных учетных документов, определяется остаток основного вида материала в количественном выражении, который был передан в производство и подвергся обработке. Далее определяется доля остатка недообработанного материала в общем количестве исходных материалов, использованных в течение месяца в производстве. В результате определяется сумма прямых расходов, приходящихся на НЗП, как произведение определенной доли остатка и общей суммы прямых расходов за месяц.

2.18. В НЗП включается сумма прямых расходов по не законченным и по законченным, но не принятым заказчиком работам. Сумма НЗП по работам определяется на основе первичных документов в общей сумме прямых расходов, направленных на выполнение конкретной работы.

2.19. Прямые расходы при оказании услуг не распределяются на остатки незавершенных услуг, а полностью уменьшают доходы отчетного периода.

2.20. Исчисление и оплата авансовых платежей осуществляется ежемесячно на основе расчета авансовых платежей за квартал, установленных в п. 2 ст. 286 НК РФ, т.е. в размере 1/3 от предполагаемой прибыли за предыдущий квартал.

Генеральный директор /

Пример регистров НУ по внереализационным расходам

Бывает, что какие-то расходы невозможно принять к НУ, например, в организации применялись нормируемые рекламные расходы. С целью показать пример налогового регистра по налогу на прибыль в таком случае, продолжим предыдущий пример и проверим корректность размера внереализационных расходов, указанных в том самом отчете по НП компании N.

Для этого требуется оборотка счета 91.2 — по учету прочих расходов. На самом деле мы видим, что во 2-м квартале какие-то не принимаемые к НУ расходы были произведены в организации:

После этого мы можем посмотреть регистр НУ по внереализационным расходам, чтобы проверить, нет ли ошибки в них, не засчитаны ли такие непринимаемые расходы в сумме, показанной по строке 040 листа 02 декларации по НП:

Мы убедились, что налоговый регистр заполнен правильно: ненужных в НУ расходов в нем нет; указан период, наименование регистра, даты принятия к учету первичных документов, содержание и сумма операции. Подпись с расшифровкой ответственного за ведение регистра тоже присутствует.

Налоговый и бухгалтерский учет

Организация учета налогов может быть сделана как в самостоятельных регистрах налогового учета, так и в регистрах учета бухгалтерии. Регистры бухгалтерского учета, в таком случае, должны быть дополнены реквизитами для вычисления налога на прибыль. В таком случае данные регистров налогового учета способны:

Иметь совпадение с данными бухгалтерского учета;
Иметь другие значения, которые рассчитаны отдельно.

Совпадение с данными учета бухгалтерии имеет место быть, если требования обоих способов учета одинаковы, и нужно провести лишь соответствующее построение аналитического разреза регистров бухгалтерского учета. Также такой вариант возможен потому, что правила учета бухгалтерии вариативны в отношении хозяйственных операций предприятия. Есть и другой вариант, когда требования обоих видов регистров совпадают.

Второй случай возможен тогда, когда требования первого и второго регистра несовместимы, какие бы условия при этом не сложились.

При условии, что налоговый учет ведется путем начисления, то можно использовать регистры бухгалтерского учета для учета налогов. Но стоит заметить, что кассовый метод делает невозможным такой оборот событий, так как наблюдается несовпадение требований бухгалтерского и налогового учета по части момента отражения хозяйственных операций.

Подробнее о бухгалтерской и налоговой отчетности можно узнать на сайте ФНС по этой ссылке.