Институт налоговых агентов в РФ: экономический взгляд (Земцов А.А., Никулина О.М.)

Права и обязанности

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Налоговые агенты исполняют свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога. Кроме того, налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать, перечислять в бюджеты соответствующие налоги;
письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог;
вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику;
представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов;
в течение четырёх лет сохранять необходимые документы.

Выплата процентов — кого считать налоговым агентом

Обложение налогом процентного дохода, полученного по ценным бумагам государства или субъекта РФ (муниципалитета), имеет свои особенности. Такой налог может вносить в бюджет как собственник ценной бумаги, так и лицо, получающее проценты. Если выплаты по указанным бумагам осуществляет их владелец (не эмитент), то и обязанности агента должен исполнить он же. А вот эмитенту в указанных условиях не разрешается по закону становиться налоговым агентом, поскольку государство или муниципалитет юрлицами не являются. Поэтому обязательства по исчислению налога с процентного дохода переходят к получателю процентов.

Если доход выдается в адрес зарубежной компании, которая не обладает представительством в РФ, то налоговым агентом оказывается организация, выплатившая доход.

ВАЖНО! Возможны ситуации, когда налог не берется вовсе: например, когда компания получает доход, освобожденный от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством РФ (ст. 309, 310 НК РФ).

Практика

На практике налоговыми агентами, как правило, являются лица, выплачивающие денежные средства налогоплательщикам либо иным лицам, которые не состоят на учёте в качестве налогоплательщиков, однако осуществляют операции, подлежащие налогообложению каким-либо налогом. Так, в частности, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам. В России налоговыми агентами исчисляются и уплачиваются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций.

НДС

Основными случаями, когда налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами, являются следующие:

при реализации товаров (работ, услуг) на территории России налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, состоящие на учёте в налоговых органах и приобретающие указанные товары (работы, услуги);
при предоставлении на территории России органами власти и местного самоуправления в аренду государственного и муниципального имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

НДФЛ

Исчисляется и уплачивается организациями и предпринимателями, от которых получило доходы физическое лицо. Удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Наиболее распространённым случаем уплаты НДФЛ налоговыми агентами является удержание указанного налога работодателем из заработной платы работника с последующим перечислением налога в бюджет.

Налог на прибыль организаций

Основными случаями, когда этот налог уплачивается налоговыми агентами, являются следующие:

при выплате организациями дивидендов (доходов от участия в этой организации) иным организациям;
при получении доходов на территории России налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учёте в налоговых органах и выплачивающие указанные доходы.

Понятие налогоплательщика

Любой гражданин, вступая в имущественные отношения, автоматически становится налогоплательщиком. Причем в налоговом праве РФ не существует установленного возраста налогообложения. Существенным фактом здесь выступает именно сделка с имуществом, которая влечет за собой превращение гражданина в участника отношений, возникших в налоговой сфере. Должен появиться предмет налогообложения, по отношению к которому граждане становятся плательщиками налоговых выплат.

Ст. 57 Конституционных норм России оговаривает обязанность граждан оплачивать налоги, принятые законодательными актами.

Ст. 19 НК РФ устанавливает понятие налогового плательщика. К ним относятся граждане и организации, которые, по закону производят налоговые выплаты.

К физическим лицам относятся:

Люди нашей страны, обладающие гражданством.
Граждане другого государства.
Предприниматели.
Руководители КФХ.

В качестве организаций выступают:

Предприятия, образованные на территории нашего государства, согласно российским законам.
Образования других государств.

Здесь необходимо указать, что в нашей стране участниками налогового права являются именно юридические лица, а не их образования.

Налоговый кодекс России не рассматривает расшифровку понятий: юридическое лицо и гражданская правоспособность. Они формулируются в Гражданском кодексе РФ (п.1 ст. 48 и ст. 49). Гражданской правоспособностью, то есть способностью иметь гражданские права и нести обязанности, обладает только юридическое лицо.

Юридическими лицами, согласно законам нашей страны, не являются:

Филиалы и отдельные подразделения организаций России.
Простые товарищества.
Паевые инвестиционные фонды.

В законодательстве других государств гражданской правоспособностью обладают как иностранные государства, зарегистрированные в пределах Российской Федерации, так и их представительства, простые товарищества, фонды. Следовательно, они являются плательщиками налогов.

По кодексу налоговых отчислений нашей страны определены следующие виды налогов (ст. 12 НК РФ):

На уровне Федерации – НДС, налоговые выплаты с доходов физических лиц, акцизы, выплаты от прибыли организаций, государственная пошлина.
По регионам – налоговые выплаты за недвижимость организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
На местном уровне – обязанность по уплате за землю, имущественные выплаты населения, торговый сбор.

С момента появления у налогового плательщика предмета налогообложения, у него появляется бремя налоговых выплат. Ст. 38 НК РФ четко раскрывает такое понятие. К нему относятся: движимое и недвижимое имущество, осуществление работ, предоставление услуг, образование прибыли, купля-продажа товаров и др.

В Налоговом кодексе РФ определены права и обязанности плательщиков налога.

По ст. 21 НК РФ все плательщики вправе:

Получать бесплатную информацию по платежам, о процессе начисления, о существующих законах.
Использовать скидки в налоговой системе.
Пользоваться приостановкой выплат, использовать финансовый кредит для оплаты налогов.
На зачисление, отзыв лишних платежей, образованных при оплате налога, пени или штрафов.
Сверять совместно с ФНС расчеты по выплатам, штрафным санкциям.
Участвовать при защите собственных интересов самостоятельно или через своих помощников в налоговой сфере.
Обладать тайной в области налогового законодательства.
Участвовать при проведении проверок органами ФНС.
Возвращать убытки, причиненные в результате незаконной работы налоговой службы.

Налогоплательщики должны (ст. 23 НК РФ):

Платить выплаты, определенные законом.
Регистрироваться в организации по сбору налогов.
Подавать декларации о доходах.
По требованию ФНС, предоставлять документацию по регулированию прибыли и расходов. Это касается ИП, нотариуса, адвоката. А предприятия – отчитываются за год, на срок не дольше 3 месяцев после окончания отчетного года.
Подавать информацию в органы ФНС о местоположении. Это касается ИП и граждан. Организациям сообщать о своем месте нахождения.
Предоставлять информацию о членстве в объединении, когда это участие составляет более 10 процентов в срок, не дольше месяца, с момента начала участия, об образовании самостоятельных структур в пределах нашего государства.
Подавать сведения о членстве в объединениях других государств, образованных в пределах РФ, когда процент его участия составляет более 10, о создании образований иного государства без формирования юридического лица, об имеющейся недвижимости.

Необходимо сказать, что существует система льгот для различных категорий плательщиков (ст. 407 НК РФ) и наказаний в виде штрафных санкций, неустойки за невыплату или запоздалых платежей в государственный бюджет.

В каких случаях можно не платить агентский НДФЛ по доходам нерезиденту в 2020 году

Кроме исключений, которые прописаны в НК РФ, организация не является налоговым агентом по НДФЛ в некоторых случаях, которые связаны с местом исполнения работ (оказания услуг).

Это связано с тем, что объектом обложения НДФЛ являются доходы (ст. 209 НК РФ):

резидентов от источников в РФ и за ее пределами;
нерезидентов от источников в РФ.

Таким образом, если компания отправит работника исполнять обязанности в другой стране (в свое иностранное подразделение, например) и он пробудет там более 183 дней, то есть утратит резидентство РФ, то обязанности по уплате НДФЛ у нее не будет. Ведь работник стал нерезидентом, работа выполняется за границей, то есть доход получен от источника за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Такую ситуацию неоднократно рассматривал Минфин России (письма от 22.08.13 N 03-04-05/34436, от 07.06.13 № 03-04-06/21240).

Аналогичным образом складывается налогообложение при заказе работ иностранному исполнителю-фрилансеру, который будет работать из дома в другой стране. Физлицо-нерезидент выполняет работы (оказывает услуги) за пределами РФ, следовательно, получает доход от источников за пределами России. Компании нанимателю выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ не нужно (письма Минфина от 21.08.2014 № 03-04-06/41919, России от 11.07.13 № 03-04-06/26889, ФНС России от 06.02.13 № ЕД-3-3/).

Налоговый агент по НДФЛ — лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц — получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Кто является агентом, какие обязанности он выполняет, меры его ответственности и КБК для перечисления сумм НДФЛ — об этом в нашей статье.

КБК для перечисления сумм налога

В 2020 году действуют следующие КБК НДФЛ (приказ Минфина России от 08.06.2018 № 132н):

182 1 0100 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
182 1 0100 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
182 1 0100 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ .
182 1 0100 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.

С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ в 2018-2019 годах» .